《稅法》

　　2001年度本科目試題中，客觀題共50題，計50分（比上年減少5題，減少10分）；主觀題共8題，計50分（比上年增加2題，增加10分）。

　　本科目的試題特點：

　　1、重點突出、兼顧一般，覆蓋面廣。如以增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅為重點，這些內容在整套試題分值中所占達到65%；同時也兼顧了城鎮土地使用稅、房產稅和印花稅等小稅種，達到了全面測試考生對稅法掌握程度的目的。

　　2、基礎知識結合實務應用。試題既對基礎知識進行考查，也注重測試考生對稅收實務中的具體問題所具備的分析判斷能力。

　　3、注重考查考生的綜合運用能力。如將不同的稅種融合到一個題目中，要求考生不僅掌握單一稅種的相關知識，而且要融會貫通，了解各稅種之間的聯系，能夠綜合運用所學稅法知識解答問題。

　　4、對考生的綜合運用能力進行測試主觀題的比重逐年上升，2000年主觀題共6題，計40分；2001年增加到8題，分值增加到50分。這體現了注冊會計師考試是對測試考生綜合能力的目的。

　　考生得分率低的試題分析：

　　1、 單項選擇題第7題。本題主要考核外商投資企業和外國企業所得稅的計算。重點考核外商企業銷售房地產的有關規定。按規定，從事房地產業務的外商投資企業與境外企業簽訂房地產代銷、包銷合同或協議，委托境外企業在境外銷售其位于我國境內房地產的，應按境外企業向購房人銷售的價格，作為外商投資企業房地產銷售收入，按規定計算繳納企業所得稅。外商投資企業向境外代銷、包銷企業支付的各項傭金、差價、手續費、提成等勞務費用，應提供完整有效的憑證資料，經主管稅務機關審核確認后，方可作為外商投資企業的費用開支，但實際列支的數額不得超過房地產銷售收入的10%。本題中，該外商投資企業支付的傭金等為40萬元，而該境外公司實際售價為240萬元，因此該傭金的稅前扣除最高限額為24萬元（240×10%）。很多考生對于10%的扣除限額沒有掌握，結果將允許稅前扣除的支出計算錯誤。本題的平均正確率僅為21.90%。

　　2、單項選擇題第9題。本題主要考核獨立礦山收購未稅礦產品的適用稅額標準問題。根據我國資源稅征收的有關規定，收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。獨立礦山、聯合企業和其他收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。獨立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算，自負盈虧的單位。獨立礦山、聯合企業收購未稅礦產品的，應按本單位適用的應稅產品稅額標準，依據收購的代扣代繳資源稅。很多考生對于類似的小稅種的征管內容不夠重視，未能掌握資源稅扣繳義務人適用稅額的規定，因此只有29.49%的考生做出了正確的選擇。　　

　　3、多項選擇題第10題。本題主要考核車船使用稅的納稅地點問題。根據我國車船使用稅的有關規定，車船使用稅的納稅地點為納稅人所在地。對于單位來說，是指經營所在地或機構所在地；對個人來說，是指住所所在地。而對于企業的車船在外省領取的牌照，仍應在其經營所在地納稅，而不應該在領取牌照所在地納稅。多數考生對于車船使用稅的納稅地點還沒有掌握。本題的平均得分率只有26.67%。

　　4、多項選擇題第11題。本題主要考核土地增值稅的優惠問題。根據我國土地增值稅的有關規定，①以房地產進行交換的，由于該行為既發生了房產產權、土地使用權的轉移，交換雙方又取得了實物形態的收入，應當納稅，但對于個人之間互換自有居住用房地產的，經當地稅務機關，可以免征土地增值稅；②以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅；③企業兼并轉讓房地產的，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，暫免征收土地增值稅；④對于以房地產抵押的，在抵押期間不征收土地增值稅，而在抵押期滿后以房地產抵債而發生房地產權屬轉讓的，應當征收土地增值稅。按照上述有關規定，可以判定A項和C項為本題的正確答案。本題是在將土地增值稅有關的稅收優惠政策中摘錄、歸納出來而形成的一道題，難度相對較高，平均得分率僅為15.94%。

　　5、判斷題第3題。本題主要考核消費稅的出口退稅問題。按照我國消費稅的有關規定，應稅消費品退（免）稅在政策上有三種情況，即出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。適用出口免稅并退稅的情形是：有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品。而外貿企業受其他企業委托代理出口應稅消費品是不退（免）稅的。適用出口免稅但不退稅的情形是：有出口經營權的生產企業自營出口或生產企業委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品，依據其實際出口數量免征消費稅，不辦理退稅。除生產企業、外貿企業外的其他企業委托外貿企業代理出口應稅消費品一律不免稅也不退稅。本題主要涉及到消費稅出口退稅適用企業的規定，即使考生對此知識不了解，也應該根據消費稅征收環節的特殊性做出正確判斷。本題能夠判斷正確的僅為22.64%，判斷錯誤的達到69.36%。

　　6、判斷題第17題。本題主要考核土地增值稅的納稅義務人。根據土地增值稅的有關規定，土地增值稅的納稅義務人為轉讓國有土地使用權、地上的建筑及其附著物并取得收入的單位和個人。而本題的表述中，沒有明確指明轉讓國有土地。按照規定，土地增值稅的征稅范圍是轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為征稅。而轉讓土地的使用權是否為國有是判斷是否征收土地增值稅的標準之一。根據《中華人民共和國憲法》和《土地管理法》的規定，城市的土地屬于國家所有，農村和城市郊區的土地除由法律規定屬于國家所有的以外，屬于集體所有。國家為了公共利益可以依照法律規定對集體土地實行征用，依法被征用后的土地屬于國家所有。但對于集體所有的土地是不得自行轉讓的，即集體土地的自行轉讓是一種違法行為。本題的平均正確率為35.03%，而錯誤率為54.23%。

　　7、計算題第1題。考查普通貨物和自用設備在進口環節和國內生產銷售環節應繳納的消費稅、增值稅，涉及關稅、消費稅和增值稅三個稅種的綜合計算。考生只要掌握了關稅、增值稅和消費稅三者之間在進口環節中存在的關系應該可以比較容易地解答本題。但從考生答題情況來看，很多考生甚至對某些基本問題還沒有掌握。如在進口環節，部分考生對各稅種的計稅基礎掌握不牢，組成計稅價格計算錯誤。特別是在計算“增值稅組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅"時，很多考生都遺漏了消費稅。此外，部分考生對消費稅稅目不清楚，誤認為進口機器設備也要征收消費稅。再如，在國內生產銷售環節，部分考生往往只計算銷項稅額為56.78萬元，而未扣減進口環節中貨物可抵扣的進項稅額51萬元，或多扣減進口環節中機器設備應繳關稅8.16萬元。在計算消費稅的過程中，相當數量的考生未扣除進口環節已納消費稅或扣除比例錯誤。本題共4分，平均得分為1.33分，得分在1分以下的占53.55%。

　　8、計算題第2題。本題主要考查營業稅的計算問題。本題所考核的知識點包括：社會團體按財政部門或民政部門規定標準收取的會費不征收營業稅；對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入免征營業稅；代銷手續費適用5%的稅率；從事文化體育業取得的收入適用3%的稅率；單位或個人進行演出，由他人售票的，售票人為扣繳義務人，應當代扣代繳營業稅等。考生在答題時主要有以下錯誤：一是在計算門票收入21000元代扣代繳營業稅時，許多考生按20000元（21000－1000）計算。根據規定，包含于門票價格之中的代售手續費在計算代扣代繳稅額時不予扣除。二是計算代售福利彩票時，根據規定銷售福利彩票免征營業稅，但代售手續費應征收營業稅，部分考生對此掌握不全，或者認為銷售福利彩票應征收營業稅，或者認為代售手續費也不應征收營業稅。三是對于混合銷售行為計算征稅時，部分考生對于混合銷售行為的處理不清楚，而將像冊、鏡框收入2000元與營業收入28000元合并計算應納稅額，得出錯誤結果。四是有部分考生對于本題中的會費收入和國外咨詢收入的免稅優惠不清楚，按5%計算營業稅，造成了錯誤。本題共4分，平均得分僅為0.77分，在1分以下的占77.57%。

　　9、計算題第3題。本題主要考查城鎮土地使用稅和房產稅的計算。因本題中涉及的是小稅種，考生復習不細致，導致得分不高。在計算城鎮土地使用稅時，許多考生誤將企業內部綠化占地2000平方米扣除。根據規定，企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地能與其他用地明確區分的，免征，但企業綠化用地不在此列，應當征稅。另外，生產車間基建完工，并于8月10日驗收，計稅時間應為4個月，有很多考生按5個月計。本題共4分，平均得分為1.04分，其中得分在1分以下的占72.71%。

　　10、綜合題第1題。本題主要考查各種情況下增值稅和代收代繳消費稅的計算，重點在于應抵扣的進項稅額的計算。業務1企業從農業生產者手中收購玉米并加工藥酒后銷售，應代收代繳消費稅，消費稅稅率題目中已給出，首先應計算消費稅組成計稅價格。許多考生在此未將企業支付的收購價款中扣除10%的增值稅進項稅額，造成計算錯誤。業務1企業應抵扣的進項稅包括三個部分：一是直接從農業生產者手中收購可抵扣價款的10%的進項稅；二是加工過程中的增值稅；三是運輸過程中的增值稅（現行稅率7%）。大多數考生未能完整考慮上述三項。業務2企業發生購銷業務，應抵扣的進項稅額包括購貨發票載明的增值稅額和運輸過程中的增值稅，但購進貨物有20%用作該企業集體福利，故可有80%可抵扣。但很多考生都未能將20%的部分扣除。業務3企業原材料被盜，相關的進項稅額不能抵扣，應予以轉出。但材料價款和運費的稅率不一致應分別計算，其中，運費4650元還需要除以（1－7%）后再乘以7%，計算進項稅額轉出。本業務計算銷項稅額時，因無同類產品市價，應按成本加10%的利潤為基礎計算銷項稅額。大多數考生均未考慮計算銷項稅額而造成錯誤。業務4企業銷售自用的摩托車并發生押金收入，這兩項業務均需要用含稅銷售額換算成不含稅銷售額后再進行計算。部分考生未按題目要求分步計算，而是列出綜合算式，造成錯誤。本題共8分，平均得分為1.68分， 2分以下的占72.27%。這說明考生對增值稅的進項稅額抵扣的掌握不夠，在多稅種條件下進行綜合分析與判斷的能力有待提高。

　　11、綜合題第2題。本題主要考查企業應納稅所得額的計算。題目以類似于企業會計報表所得稅計算的形式給出，要求考生指出該表在計算所得稅方面存在的問題并簡要說明依據，同時再逐項對應納稅所得額進行調整，并計算該年度企業應退或應補的所得稅。考查的內容都是考生應掌握的情況。本題的得分率不高的主要原因是有一部分考生未仔細閱讀題目，不明確題目要求，如大部分考生未說明依據就直接列出算式，計算完畢后也未對應納所得稅額進行調整，僅僅計算出企業應納稅所得額，結果與題目要求不符而未能得分。

　　此外，有幾個知識點掌握不好：一是上交總機構管理費用提取比例應該不超過2%（包括主營業務收入25000000元，投資收益180000元和營業外收入15000元），許多考生都認為是不超過主營業務收入的2%。二是投資收益計算錯誤，按稅法規定，被投資企業發生的經營虧損，投資方不得確認為投資損失，故對甲股份有限公司投資損失195000元的應納稅所得為0。而對乙股份有限公司的投資收益255000元，由于該企業適用的所得稅率為33%，高于乙股份有限公司適用的所得稅稅率15%，應計征企業所得稅。應納稅所得為255000／（1－15%）＝300000元，企業已計算255000－195000＝60000元，應調增應納稅所得240000元。三是對乙股份有限公司的投資收益在計算所得稅時還應抵免乙股份有限公司已繳納部分，即300000×15%＝45000元，大多數考生均未計算抵免額。本題共9分，平均得分為1.78分，2分以下的占67.08%。

　　12、綜合題第3題。本題主要考查外資企業和先進技術企業所得稅的有關問題。考生在解答本題時主要有以下幾種類型的錯誤：一是對于隱瞞產品銷售收入30萬元，考生誤認為是不含稅銷售額，直接乘以17%稅率計算應調增的應稅所得。二是從境外分支機構取得稅后利潤150萬元，已納稅款80萬元。該項投資收益實際應稅所得為230萬元。相應的境外所得已納稅款的扣除限額為75.90萬元，比已納稅款80萬元小，所以境外所得只能按75.90萬元計算扣除限額，有相當一部分考生是按80萬元計算的扣除額。三是購買國產設備投資200萬元，根據規定應扣除金額為80萬元（200×14%），2000年比上年新增企業所得稅52萬元，購買國產設備投資可扣除金額不應超過當年新增加的所得稅額，故實際扣除額應為52萬元，但部分考生直接以80萬元計算扣除額。本題考查的內容是所得稅中比較難理解的部分，是稅法主觀試題中得分率最低的。本題共9分，平均得分為0.97分，得2分以下的占84.86%，

　　13、綜合題第4題。本題主要考查個人所得稅的計算問題。考生在解答本題時主要有以下幾種類型的錯誤：一是境外所得稅的計算，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納的稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額，但扣除限額不得超過境外所得依據我國稅法規定計算的應納稅額。有的考生計算出扣除限額后未與境外已納稅額進行比較，也未計算在我國應納稅的稅額；也有的考生進行比較時，由于概念模糊竟然得出相反結論，該繳的不繳，不該繳的倒要繳。二是轉讓私有住房。個人轉讓自用達5年以上，并且是唯一家庭居住用房取得的所得才能免稅，部分考生誤認為轉讓居住3－5年的私有住房可以減半征收個人所稅，不知道此依據從何而來。三是興辦個人獨資企業收入。個人獨資企業的生產經營所得比照個體工商戶的生產經營所得征收個人所得稅。但有相當一部考生對相應檔次的稅率和速算扣除數掌握不準確，未能正確計算應在我國繳納的個人所得稅稅額。本題共8分，平均得分為2.86分，得2分以下的占41.28%，得5分以上的只占22.93%。

　　通過以上分析，應注意以下問題：

　　1、要準確把握稅收法規的具體規定，這樣在遇到的實際問題才能做出正確的判斷。

　　2、注意各稅種應交稅金的計算方法，尤其是有關的計算公式要熟練掌握。只有在正確判斷的基礎上，掌握好計算方法，相關的應納稅金的計算才能正確。

　　3、要注意學以致用的原則。各種稅收法規的規定都是為了處理實際問題而制定的，如果只是簡單、機械記憶，而不能用以解決實際問題，顯然達不到注冊會計師考試側重實務操作的要求。

　　4、要注重學習和掌握各稅種之間的相互關聯關系。在實際工作中，一個企業或一個納稅主體不可能只交一種稅，各種應納稅金，都產生于納稅主體的經營活動之中，如果只知道某個單個的稅種，對于其他稅種不熟悉或沒有掌握，將很難解決一個納稅主體的稅款繳納問題，這顯然不符合注冊會計師執行業務的要求。

　　5、要注重結合其他科目，如會計科目知識等知識的學習，扎扎實實學習好稅法，不斷提高綜合分析與判斷能力。